• 違約金如何進行稅務和賬務處理?

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    樓主 2021-05-02 06:05:40
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    企業收到和支付的違約金為一種經濟補償,因違反經濟合同,無法履行全部或部分經濟合同,并按照約定的條款向對方提供或給予對方。在經濟活動中,違約金的接收和支付、稅法的規定和特定的憑證處理不一樣。




    賣方應收取違約金的稅務處理。


    賣方違反合同的處罰是賣方或供應商向服務的買方或接受者收取的罰款,通常被視為超價費用。


    例如,公司購買B公司的貨物,合同價格為100萬元,付款期在貨物交付的10日內。在為期10天的期限內,公司未能按照協議支付貨物。50天后,甲方支付100萬元,違約金人民幣300,000.00元,按合同支付給B公司。違約金為正常違約金。


    根據“增值稅暫行條例”第六條的規定,銷售金額為納稅人為銷售貨物或者應稅勞務向收購人收取的總價和超價費用,但不包括征收的產值稅額。


    《增值稅(增值稅)條例實施細則》第12條規定,增值稅條例第六條第一款所述的外部費用包括費用、補貼、資金、設置收費、利潤返還、獎金、違約金、逾期罰款、遞延利息、賠償金額、收款項、替換金額、包裝費用、包裝租金、準備金保險費、運輸和裝卸費以及其他財產的費用。因此,當銷售貨物單位按照"價外成本"支付違約金時,增值稅專用發票應與貨物一起開具。



    違約金的會計處理


    扣罰由企業承擔,是與企業正常經營活動無直接關系的收入,按會計準則要求作為外部收入處理.. 同,違約金應作為營業外支出處理..


    在上述案件中,B公司因違約收取3萬元,應繳納增值稅。由于增值稅是一種超值稅,B公司應繳納增值稅30000/1.17×17%/4358.97(人民幣).

    公司處以人民幣300,000.00元的罰款,其會計事項如下:

    借方:銀行存款30000

    借款:營業外收入256403

    應將應付稅款支付給增值稅(營業稅額)4358.97。

    A公司違約支付3萬元,會計處理如下:

    貸款:非營業費用的30000

    貸款:銀行存款30000



    買方收取違約金的稅務處理


    違約金由買方收取,買方或賣方或提供勞務的一方收到的違約金一般視為超出營業費用。


    例如,公司A采購B公司的貨物,合同價格為100萬元,付款期在貨物交付的10日內。在為期10天的期間內,公司獲得全額支付。50天后,A公司發現產品質量問題。根據本合同,甲方應向甲方支付違約金人民幣50,000.00元。


    根據增值稅有關法律、法規對超價費的定義,賣方向買方支付的違約金不得超出價款,不得征收增值稅。也不屬于營業稅的征稅范圍,不得征收營業稅。


    按照發票管理辦法,發票是從事生產經營的企業和企業,發給付款人的收據是貨物銷售或者提供應稅服務和其他經營活動時取得的應稅收入的對象。反向違約金不屬于“銷售貨物或提供應稅服務及其他業務活動”,不需要取得發票,必須取得賣方提供的合法合理依據,從而證明和判斷賠償行為和會計及稅務處理的真實存在。具體依據包括:法院判決或調解文件、仲裁機構書面命令、合同、雙方協議、接收方出具的收據等。


    根據“企業所得稅法”第八條的規定,在計算應納稅所得額時,應當扣除合理的費用,包括企業因取得收入而實際發生的費用、稅款、損失和其他費用?!捌髽I所得稅法實施條例”第三十三條規定,“企業所得稅法”第八條所稱其他費用,是指企業在生產經營活動中除成本、費用、稅費和損失以外的合理費用。


    因此,由于質量賠償是由賣方支付的,因此不屬于增值稅或營業稅的范圍,不需要開具發票,但必須獲得必要的證據來證明經濟行為的真實性。


    當然,所有違約賠償金應納入收入,以計算企業所得稅。



    反向違約金的會計處理


    在上述情況下,A公司被處以50,000元的反向違約罰款,不應繳納增值稅和營業稅。

    公司將處以500,000.00元的罰款,計帳如下:

    貸款:銀行存款50000。

    貸款:營業外收入50000


    乙公司支付違約金5 萬元,會計處理如下:

    貸款:非營業費用的50000

    貸款:銀行存款50000

    不履行合同的違約金處理


    例如,A公司以100萬元的合同價格購買B公司的貨物。在合同規定的期限內,A公司不得違反合同進行收購。根據合同,A公司違反合同應向B公司支付50,000元。


    增值稅條例規定,增值稅依照本條例規定,在中華人民共和國境內銷售貨物,或者提供單位和個人加工、修理、分配勞務、進口貨物和增值稅。由于B公司未銷售貨物或提供應稅服務,因此不屬于納稅義務人.同時,B公司沒有提供營業稅的應稅服務,因此不需要繳納營業稅。


    例如,房地產開發企業按照繳納營業稅的規定,在5萬元的預收款處出售房屋。在違約的另一面,交易不成功,房地產開發企業沒收了50,000元的押金。


    根據《營業稅》第五條和《營業稅實施細則》第十三條的規定,納稅人的收入以外部成本為基礎的營業稅。納稅人提供營業稅、無形資產轉讓或出售不動產的應納稅服務是納稅人的前提。因合同當事人違約致使納稅人未提供營業稅、無形資產轉讓、出售不動產等應稅服務的,不得征收營業稅。


    因此,房地產開發企業可以向稅務機關申請退還50,000元,以提前支付因出售房屋引起的營業稅。相關會計處理如下:


    當公司A收取5000元的存款時

    貸款:銀行存款50000。

    貸款:預付50000


    當公司沒收到50,000元的押金時

    借方:預付款:50000

    貸款:營業外收入50000


    當公司支付5萬元的定金時。

    借方:預付賬款(50000)

    貸款:銀行存款50000


    (二)沒收五萬元押金的,

    貸款:非營業費用的50000

    貸款:預付50,000美元



    未支付正常發票的違約金。


    例如,一家公司將房產出租給自然人李某,合同期限為2年。然而,一年后,由于業務需要,該公司收回了該財產。根據合同,它必須為違反合同支付3000元。李開了收據。本公司提供了李(自然人)征集證明,合同原件和違約說明,可在稅前扣除。


    允許扣除的政策依據是根據《企業所得稅法》第八條的規定,即企業實際發生的、與收入有關的、合理的費用,包括成本、費用、稅費、損失等費用,在計算應納稅所得額時予以扣除?!栋l票管理辦法》第3條還規定,本辦法所稱發票是指采購、銷售商品、提供或接受服務等業務活動的收發憑證。


    在這種情況下,公司的"支付違約金"活動不屬于"購買和銷售貨物、提供或接受服務"或"從事其他業務活動",但它是"合理支出"。因此,發票被用作在實際實施中可以獲得的扣除費用的基礎。對于確實無法獲得發票的費用,只要納稅人可以提供其他證據證明支出的合法性,如合同協議、付款證明等。也可以作為扣減的基礎。


    因此,收入方在該年度有納稅義務的,支付方應當在所得稅前取得發票作為合法的減稅憑證,而收入取得方在該年度未繳納流轉稅義務的,支付方不得取得發票,并應允許通過合同協議和支付憑證在所得稅前扣減。



    因另一方違反合同而獲得的個人違約損害賠償


    例如,開發商推遲交付房屋一年的,業主申請仲裁,決定支付違約金2萬元;開發商支付違約金時,根據國家稅務總局關于商品房購銷合同中個人所得稅的正式答復,代扣代繳個人所得稅(第2006號-865號)。這是不對的。


    在該國稅函第2006 / 865 號文件中,該商品房買賣過程中的房地產公司無法按照合同約定完成抵押貸款手續,致使后續房屋價款無法支付,難以繼續履行房屋買賣合同,房地產公司因雙方約定解除該商品房買賣合同,應向破產人支付違約金.. 根據《個人所得稅法》的有關規定,個人購買個人因上述原因向房地產公司支付違約金的所得,按照“其他所得”應稅項目繳納個人所得稅,稅款由支付違約金的房地產公司代扣代繳。


    根據上述規定,房屋財產公司因違約而從房屋財產公司獲得的違約金或賠償金應符合2006/865國家稅法文件中規定的情況,個人所得稅由房地產企業根據"其他收入"應稅項目支付違約金。


    個人購買房屋時,因房屋價款的延誤或者房屋質量的延誤而從房地產公司獲得的合同或者補償的違約,并不是個人所得稅法和國家稅法(2006)865規定應當繳納個人所得稅的情況,所以房地產企業不得代扣代繳個人所得稅。


    根據個人收入稅法和有關規定,因違反經濟合同而由個人(自然人)獲得的違約金屬于經濟或財產損失的補償收入。因此,目前尚無明確的規定,應當繳納個人所得稅的違約金,并按照《行政許可法》的立法精神,不需要繳納個人所得稅。


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